198．自然人股東的股息紅利所得在繳納個(gè)稅時(shí)如何確定應(yīng)納稅所得額？
一般公司的自然人股東取得的股息、紅利所得，即為應(yīng)納稅所得額，依據(jù)《個(gè)人所得稅法》第3條規(guī)定，“股息、紅利所得”適用20 010的比例稅率。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)【1994】89號(hào)）的通知第18條的規(guī)定，“利息、股息、紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征收方式，其扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位”。
例外情形主要有：
(1)根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅字【1994】020號(hào)）的規(guī)定，外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個(gè)人所得稅。
(2)上市公司和新三板公司的自然人股東取得的股息、紅利所得實(shí)行差別化個(gè)稅政策。具體而言：
依據(jù)《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[ 2015 ]101號(hào)）的規(guī)定，從2015年9月8日起，個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅；持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)人應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
上市公司派發(fā)股息紅利時(shí)，對(duì)個(gè)人持股1年以內(nèi)（含1年）的，上市公司暫不扣繳個(gè)人所得稅；待個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，證券登記結(jié)算公司根據(jù)其持股期限計(jì)算應(yīng)納稅額，由證券公司等股份托管機(jī)構(gòu)從個(gè)人資金賬戶中扣收并劃付證券登記結(jié)算公司，證券登記結(jié)算公司應(yīng)于次月5個(gè)工作日內(nèi)劃付上市公司，上市公司在收到稅款當(dāng)月的法定申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策其他有關(guān)操作事項(xiàng)，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)《關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[ 2012] 85號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
另外，全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策，按照本通知規(guī)定執(zhí)行。其他有關(guān)操作事項(xiàng)，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)《關(guān)于實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅【2014】 48號(hào))的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
◎【法條鏈接】財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)《關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅【2012】85號(hào)）（節(jié)選）
三、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則計(jì)算持股期限，即證券賬戶中先取得的股票視為先轉(zhuǎn)讓。
應(yīng)納稅所得額以個(gè)人投資者證券賬戶為單位計(jì)算，持股數(shù)量以每日日終結(jié)算后個(gè)人投資者證券賬戶的持有記錄為準(zhǔn)，證券賬戶取得或轉(zhuǎn)讓的股份數(shù)為每日，日終結(jié)算后的凈增（減）股份數(shù)。
四、對(duì)個(gè)人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規(guī)定計(jì)算納稅，持股時(shí)間自解禁日起計(jì)算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
前款所稱限售股，是指財(cái)稅【2009】167號(hào)文件和財(cái)稅【2010】 70號(hào)文件規(guī)定的限售股。
五、證券投資基金從上市公司取得的股息紅利所得，按照本通知規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
六、本通知所稱個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票包括：
（一）通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)取得的股票：
（二）通過協(xié)議轉(zhuǎn)讓取得的股票：
（三）因司法扣劃取得的股票：
（四）因依法繼系或家庭財(cái)產(chǎn)分割取得的股票：
（五）通過收購(gòu)取得的股票：
（六）權(quán)證行權(quán)取得的股票；
（七）使用可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換的股票：
（八）取得發(fā)行的股票、配股、股份股利及公積金轉(zhuǎn)增股本：
（九）持有從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場(chǎng)（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)）的股票；
（十）上市公司合并，個(gè)人持有的被合并公司股票轉(zhuǎn)換的合并后公司股票：
（十一）上市公司分立，個(gè)人持有的被分立公司股票轉(zhuǎn)換的分立后公司股票：
（十二）其他從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的股票。
七、本通知所稱轉(zhuǎn)讓股票包括下列情形：
（一）通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票：
（二）協(xié)議轉(zhuǎn)讓股票；（三）持有的股票被司法扣劃；
（四）因依法繼承、捐贈(zèng)或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡股票所有權(quán)；
（五）用股票接受要約收購(gòu)；
（六）行使現(xiàn)金選擇權(quán)將股票轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方；
（七）用股票認(rèn)購(gòu)或申購(gòu)交易型開放式指數(shù)基金( ETF)份額；
（八）其他具有轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)的情形。
◎【法條鏈接】財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)《關(guān)于實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅【2014】 48號(hào)）（節(jié)錄）
三、個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則計(jì)算持股期限，即證券賬戶中先取得的股票視為先轉(zhuǎn)讓。
應(yīng)納稅所得額以個(gè)人投資者證券賬戶為單位計(jì)算，持股數(shù)量以每日日終結(jié)算后個(gè)人投資者證券賬戶的持有記錄為準(zhǔn)，證券賬戶取得或轉(zhuǎn)讓的股票數(shù)為每日日終結(jié)算后的凈增（減）股票數(shù)。
四、證券投資基金從掛牌公司取得的股息紅利所得，按照本通知規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。
五、本通知所稱個(gè)人持有全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票包括：
（一）在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌前取得的股票；
（二）通過全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓取得的股票；
（三）因司法扣劃取得的股票；
（四）因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割取得的股票；
（五）通過收購(gòu)取得的股票；
（六）權(quán)證行權(quán)取得的股票；
（七）使用附認(rèn)股權(quán)、可轉(zhuǎn)換成股份條款的公司債券認(rèn)購(gòu)或者轉(zhuǎn)換的股票；
（八）取得發(fā)行的股票、配股、股票股利及公積金轉(zhuǎn)增股本；
（九）掛牌公司合并，個(gè)人持有的被合并公司股票轉(zhuǎn)換的合并后公司股票；
（十）掛牌公司分立，個(gè)人持有的被分立公司股票轉(zhuǎn)換的分立后公司股票；
（十一）其他從全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)取得的股票。
六、本通知所稱轉(zhuǎn)讓股票包括下列情形：
（一）通過全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票；
（二）持有的股票被司法扣劃；
（三）因依法繼承、捐贈(zèng)或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡股票所有權(quán)；（四）用股票接受要約收購(gòu)；
（五）行使現(xiàn)金選擇權(quán)將股票轉(zhuǎn)讓給提供現(xiàn)金選擇權(quán)的第三方：
（六）用股票認(rèn)購(gòu)或申購(gòu)交易型開放式指數(shù)基金( ETF)份額；
（七）其他具有轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)的情形。
七、個(gè)人和證券投資基金從全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的原STAQ、NET系統(tǒng)掛牌公司（以下簡(jiǎn)稱兩網(wǎng)公司）取得的股息紅利所得，按照本通知規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅；從全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的退市公司取得的股息紅利所得，按照財(cái)稅【2012】85號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

摘自：《股東法寶：股東權(quán)益保護(hù)與公司爭(zhēng)議解決指南》，法律出版社2017年11月出版。內(nèi)容簡(jiǎn)介：上篇是股東權(quán)益相關(guān)法律知識(shí)的分類梳理，能夠幫助股東更清楚地認(rèn)識(shí)、行使和維護(hù)自己的合法權(quán)益；下篇是公司糾紛司法裁判的分析研究，既是廣大股東及相關(guān)律師了解特定類型爭(zhēng)議司法裁判狀況的途徑，也是解決公司相關(guān)類型爭(zhēng)議的法律實(shí)務(wù)指南。

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