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Law-lib.com　 2019-10-30 13:02:23　 國家稅務(wù)總局辦公廳

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法》（簡稱“新辦法”），對(duì)原《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改，簡稱“原辦法”）予以修訂，將非居民納稅人享受協(xié)定待遇資料由申報(bào)時(shí)報(bào)送改為留存?zhèn)洳椤，F(xiàn)解讀如下：

一、修訂背景是什么？

2009年，稅務(wù)總局全面建立了以審批為主的非居民享受協(xié)定待遇程序。2015年，根據(jù)“放管服”改革和優(yōu)化營商環(huán)境的要求，稅務(wù)總局發(fā)布了原辦法，取消非居民享受協(xié)定待遇的審批，規(guī)定非居民納稅人在申報(bào)時(shí)自行享受協(xié)定待遇，同時(shí)按要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理。

為深化“放管服”改革，進(jìn)一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境，提高非居民納稅人享受協(xié)定待遇的便捷性，稅務(wù)總局修訂了原辦法，將非居民納稅人享受協(xié)定待遇資料由申報(bào)時(shí)報(bào)送改為留存?zhèn)洳椤?/P>

二、修訂的主要內(nèi)容有哪些？

一是將非居民納稅人享受協(xié)定待遇資料由申報(bào)時(shí)報(bào)送改為留存?zhèn)洳�；二是大幅度簡化非居民納稅人應(yīng)填報(bào)的報(bào)表；三是厘清非居民納稅人和扣繳義務(wù)人的責(zé)任。

三、修訂后，非居民納稅人如何享受協(xié)定待遇？

修訂后的非居民納稅人享受協(xié)定待遇程序?yàn)椋悍蔷用窦{稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。具體為：

非居民納稅人自行申報(bào)的，自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇，應(yīng)在申報(bào)時(shí)報(bào)送《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》，并按照本辦法第七條的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

在源泉扣繳和指定扣繳情況下，非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》，主動(dòng)提交給扣繳義務(wù)人，并按照本辦法第七條的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

需要提醒的是，不論是自行申報(bào)還是扣繳申報(bào)，均由非居民納稅人歸集和留存相關(guān)資料備查。

四、非居民納稅人需要填報(bào)的報(bào)表作何簡化？

原辦法規(guī)定的報(bào)表共10張，非居民納稅人根據(jù)需要享受協(xié)定待遇情況填報(bào)其中兩張。兩張報(bào)表內(nèi)容詳實(shí)，能幫助非居民納稅人判斷是否符合享受協(xié)定待遇的條件，但同時(shí)產(chǎn)生一定填報(bào)負(fù)擔(dān)。為減輕非居民納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)，本次修訂大幅度簡化了報(bào)表。簡化后的報(bào)表僅1張，且內(nèi)容少，易填報(bào)。非居民納稅人僅需填報(bào)名稱、聯(lián)系方式等基本信息，并作出聲明即可。

非居民納稅人如有需要，仍可參照原辦法規(guī)定的報(bào)表，判斷是否符合享受協(xié)定待遇條件。

五、如何理解非居民納稅人需要作出的聲明？

非居民納稅人需要作出的聲明包括以下四方面：

第一，稅收居民身份，即根據(jù)締約對(duì)方法律法規(guī)和稅收協(xié)定居民條款為締約對(duì)方稅收居民。如果根據(jù)締約對(duì)方法律法規(guī)為締約對(duì)方稅收居民，但根據(jù)稅收協(xié)定居民條款為我國稅收居民，不符合享受協(xié)定待遇條件。

第二，相關(guān)安排和交易的主要目的不是為了獲取稅收協(xié)定待遇。根據(jù)稅收協(xié)定主要目的測(cè)試條款或國內(nèi)稅收法律規(guī)定中的一般反避稅規(guī)則，如果相關(guān)安排和交易的主要目的為獲取稅收協(xié)定待遇，則不能享受協(xié)定待遇。

第三，自行判斷并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。非居民納稅人如果判斷有誤，不符合享受協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇，將承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

第四，按規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。非居民納稅人未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料及其他補(bǔ)充資料，或逃避、拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后續(xù)調(diào)查，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法查實(shí)是否符合享受協(xié)定待遇條件的，應(yīng)將其視為不符合享受協(xié)定待遇條件。

六、扣繳義務(wù)人收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》，應(yīng)如何處理？

扣繳義務(wù)人收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》后，確認(rèn)非居民納稅人填報(bào)信息完整的，依國內(nèi)稅收法律規(guī)定和協(xié)定規(guī)定扣繳，并如實(shí)將《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》作為扣繳申報(bào)的附表報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

七、扣繳義務(wù)人未收到《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》，應(yīng)如何處理？

非居民納稅人未主動(dòng)提交《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》給扣繳義務(wù)人或填報(bào)信息不完整的，扣繳義務(wù)人依國內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳。

八、非居民納稅人和扣繳義務(wù)人責(zé)任如何劃分？

新辦法進(jìn)一步厘清非居民納稅人和扣繳義務(wù)人的責(zé)任。

非居民納稅人自行判斷是否符合享受協(xié)定待遇條件，符合條件且需要享受協(xié)定待遇的，主動(dòng)向扣繳義務(wù)人提交報(bào)表要求享受協(xié)定待遇。如果非居民納稅人判斷有誤，不符合協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款的，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

扣繳義務(wù)人應(yīng)在收到報(bào)表后確認(rèn)非居民納稅人填報(bào)信息完整，然后按照非居民納稅人要求享受的協(xié)定待遇進(jìn)行扣繳申報(bào)。如果扣繳義務(wù)人未按本辦法第六條規(guī)定扣繳申報(bào)，或者未按本辦法第十三條規(guī)定提供相關(guān)資料，發(fā)生不符合享受協(xié)定待遇條件的非居民納稅人享受協(xié)定待遇且未繳或少繳稅款情形的，扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

九、為什么“非居民納稅人”的定義發(fā)生變化？

原辦法規(guī)定：“非居民納稅人是指按國內(nèi)稅收法律規(guī)定或稅收協(xié)定不屬于中國稅收居民的納稅人（含非居民企業(yè)和非居民個(gè)人）�！毙罗k法規(guī)定：“非居民納稅人是指按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定應(yīng)為締約對(duì)方稅收居民的納稅人�！�

修訂后的非居民納稅人的定義更為準(zhǔn)確。享受協(xié)定待遇的主體為按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定為締約對(duì)方稅收居民的納稅人，包括兩類，一類是僅為締約對(duì)方稅收居民的納稅人，另外一類是締約對(duì)方稅收居民同時(shí)按我國稅收法律規(guī)定為我國稅收居民，但按照稅收協(xié)定居民條款規(guī)定應(yīng)為締約對(duì)方稅收居民的納稅人。

十、能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明指什么？

享受稅收協(xié)定國際運(yùn)輸條款或國際運(yùn)輸協(xié)定待遇的，可由能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明代替稅收居民身份證明。比如，有的稅收協(xié)定國際運(yùn)輸條款規(guī)定：“以船舶或飛機(jī)經(jīng)營國際運(yùn)輸取得的利潤，應(yīng)僅在企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在的締約國征稅。”企業(yè)根據(jù)上述條款享受協(xié)定待遇，可以提供由締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的證明代替稅收居民身份證明。

十一、證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料指什么？

享受股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款協(xié)定待遇的，應(yīng)留存證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料。證明“受益所有人”身份的相關(guān)資料是指《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)）第七條、第八條規(guī)定的資料。

十二、稅收協(xié)定主要目的測(cè)試條款是什么？

稅收協(xié)定主要目的測(cè)試條款是指稅收協(xié)定中有如下表述或者類似表述的條款：雖有本協(xié)定其他條款的規(guī)定，如果在考慮了所有相關(guān)事實(shí)與情況后，可以合理地認(rèn)定就某項(xiàng)所得獲取本協(xié)定某項(xiàng)優(yōu)惠是直接或間接產(chǎn)生該優(yōu)惠的安排或交易的主要目的之一，則不應(yīng)對(duì)該項(xiàng)所得給予該優(yōu)惠，除非能夠證明在此種情形下給予該優(yōu)惠符合本協(xié)定相關(guān)規(guī)定的宗旨和目的。

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