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為貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院個(gè)人所得稅改革決策部署，落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，切實(shí)維護(hù)納稅人合法權(quán)益，確保納稅人順利完成新稅制實(shí)施后首次個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳（以下簡(jiǎn)稱“年度匯算”），稅務(wù)總局經(jīng)過(guò)深入調(diào)研論證、借鑒國(guó)際通行做法，向社會(huì)公開征求意見并充分吸納修改完善后，發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）�，F(xiàn)解讀如下：

一、什么是年度匯算？

2019年1月1日，新修改的個(gè)人所得稅法全面實(shí)施。這次個(gè)人所得稅改革，除提高“起征點(diǎn)”和增加六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除外，還在我國(guó)歷史上首次建立了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。這樣有利于平衡不同所得稅負(fù)，更好發(fā)揮個(gè)人所得稅收入分配調(diào)節(jié)作用。

綜合稅制，通俗講就是“合并全年收入，按年計(jì)算稅款”，與我國(guó)原先一直實(shí)行的分類稅制相比，個(gè)人所得稅的計(jì)算方法發(fā)生了改變，即將納稅人取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)所得合并為“綜合所得”，以“年”為一個(gè)周期計(jì)算應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅。平時(shí)取得這四項(xiàng)收入時(shí)，先由支付方（即扣繳義務(wù)人）依稅法規(guī)定按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。年度終了，納稅人需要將上述四項(xiàng)所得的全年收入和可以扣除的費(fèi)用進(jìn)行匯總，收入額減去費(fèi)用、扣除后，適用3%—45%的綜合所得年度稅率表，計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅，再減去年度內(nèi)已經(jīng)預(yù)繳的稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)并結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅款，這個(gè)過(guò)程就是匯算清繳。簡(jiǎn)言之，就是在平時(shí)已預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上“查遺補(bǔ)漏，匯總收支，按年算賬，多退少補(bǔ)”，這也是國(guó)際通行做法。

為便于公眾理解，根據(jù)個(gè)人所得稅法第二條和第十一條規(guī)定，《公告》第一條解釋了年度匯算概念和內(nèi)容。需要說(shuō)明的是：

第一，我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人，兩者判定條件不同，所負(fù)有的納稅義務(wù)也不相同�！豆�告》第一條中所稱“居民個(gè)人”，是指?jìng)�(gè)人所得稅法第一條規(guī)定的“在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人”。也就是說(shuō)，只有居民個(gè)人，才需要辦理年度匯算。

第二，年度匯算之所以稱為“年度”，是指僅限于計(jì)算并結(jié)清納稅年度的應(yīng)退或者應(yīng)補(bǔ)稅款，不涉及以前年度，也不涉及以后年度。因此，2020年納稅人辦理年度匯算時(shí)僅需要匯總2019年度取得的綜合所得。

第三，年度匯算的范圍和內(nèi)容，僅指此次個(gè)人所得稅改革納入綜合所得范圍的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)所得；經(jīng)營(yíng)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，依法均不納入綜合所得計(jì)稅。同時(shí)，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定，納稅人取得的可以不并入綜合所得計(jì)算納稅的收入，也不在年度匯算范圍內(nèi)，如選擇單獨(dú)計(jì)稅的全年一次性獎(jiǎng)金，解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性補(bǔ)償收入，等等。需要補(bǔ)充說(shuō)明的是，納稅人若在2019年取得全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)是單獨(dú)計(jì)算納稅的，年度匯算時(shí)也可選擇并入綜合所得計(jì)算納稅。

二、為什么要做年度匯算？

一方面，年度匯算可以更加精準(zhǔn)、全面落實(shí)各項(xiàng)稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策，更好保障納稅人的權(quán)益。比如，有的納稅人由于工作繁忙，可享受的稅前扣除項(xiàng)目在平時(shí)沒(méi)來(lái)得及申報(bào)享受；還有一些扣除項(xiàng)目，比如專項(xiàng)附加扣除中的大病醫(yī)療支出，只有年度結(jié)束，才能確切地知道支出金額是多少，這些扣除都可以通過(guò)年度匯算來(lái)補(bǔ)充享受辦理。為此，《公告》專門在第四條，分三類情形列出了年度匯算期間可以享受的稅前扣除項(xiàng)目，既有平時(shí)可以扣除但納稅人未來(lái)得及申報(bào)扣除或沒(méi)有足額扣除的，也有在年度匯算期間辦理的扣除，提醒納稅人“查遺補(bǔ)漏”，充分享受改革紅利。

另一方面，通過(guò)年度匯算，準(zhǔn)確計(jì)算納稅人綜合所得全年應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅，如果預(yù)繳稅額大于全年應(yīng)納稅額，就要退還給納稅人。稅法規(guī)定，納稅人平時(shí)取得綜合所得時(shí)，仍需要依照一定的規(guī)則，先按月或按次計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款，這幾乎是世界上所有開征個(gè)人所得稅國(guó)家的普遍做法。但由于實(shí)踐中的情形十分復(fù)雜，因此無(wú)論采取怎樣的預(yù)扣預(yù)繳方法，都不可能使所有的納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致，此時(shí)兩者之間就會(huì)產(chǎn)生“差額”。比如：年度中間，納稅人取得綜合所得的收入波動(dòng)過(guò)大或時(shí)斷時(shí)續(xù)，在收入較高或有收入的月份按規(guī)定預(yù)繳了稅款，但全年綜合所得的收入額總計(jì)還不到6萬(wàn)元，減去全年基本減除費(fèi)用6萬(wàn)元后，按年計(jì)算則無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。這時(shí)，平時(shí)已預(yù)繳稅款就需要通過(guò)年度匯算退還納稅人。

三、哪些人不需要辦理年度匯算？

一般來(lái)講，只要納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致，都需要辦理年度匯算。為切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)，持續(xù)釋放改革紅利，國(guó)務(wù)院專門明確對(duì)部分需補(bǔ)稅的中低收入納稅人免除年度匯算義務(wù)，財(cái)政部、稅務(wù)總局據(jù)此制發(fā)了《關(guān)于個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問(wèn)題的公告》（2019年第94號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“94號(hào)財(cái)稅公告”），細(xì)化明確了免予辦理年度匯算的情形�！豆�告》第二條則根據(jù)這些規(guī)定，列明了無(wú)需辦理2019年度匯算的納稅人：

一類是對(duì)部分本來(lái)應(yīng)當(dāng)辦理年度匯算且需要補(bǔ)稅的納稅人，免除其辦理的義務(wù)。包括：《公告》第二條第一項(xiàng)所列的，納稅人只要綜合所得年收入不超過(guò)12萬(wàn)元，則不論補(bǔ)稅金額多少，均不需辦理年度匯算；《公告》第二條第二項(xiàng)所列的，納稅人只要補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元，則不論綜合所得年收入的高低，均不需辦理年度匯算。需要說(shuō)明的是，依據(jù)94號(hào)財(cái)稅公告，納稅人取得綜合所得時(shí)存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的情形，不包括在免予辦理情形范圍內(nèi)。

第二類是《公告》第二條第三項(xiàng)規(guī)定的“已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或者不申請(qǐng)年度匯算退稅的”納稅人。也就是說(shuō)，如果納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致，既不需要退稅也不需要補(bǔ)稅，也就無(wú)需辦理年度匯算。如果納稅人自愿放棄退稅，也無(wú)需辦理年度匯算。

如果納稅人不太清楚記得自己全年收入到底有多少，或者不知曉怎樣才能算出自己應(yīng)該補(bǔ)稅還是退稅，具體補(bǔ)多少或者退多少，確定不了是否符合免予辦理的條件，可以采取以下途徑予以解決：一是納稅人可以向扣繳單位提出要求，按照稅法規(guī)定，單位有責(zé)任將已發(fā)放的收入和已預(yù)繳稅額等情況告訴納稅人；二是納稅人可以登錄網(wǎng)上稅務(wù)局（包括手機(jī)個(gè)人所得稅APP），查詢本人2019年度的收入和納稅申報(bào)明細(xì)記錄；三是辦理年度匯算時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過(guò)網(wǎng)上稅務(wù)局，根據(jù)一定規(guī)則為納稅人提供申報(bào)表預(yù)填服務(wù)，如果納稅人對(duì)預(yù)填信息沒(méi)有異議，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅款，納稅人就可以知道自己是否符合豁免政策要求了。

四、哪些人需要辦理年度匯算？

依據(jù)稅法和國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，《公告》第三條明確了需要辦理2019年度匯算的情形，分為退稅、補(bǔ)稅兩類。

一類是預(yù)繳稅額高于應(yīng)納稅額，需要申請(qǐng)退稅的納稅人。依法申請(qǐng)退稅是納稅人的權(quán)利。從充分保障納稅人權(quán)益的角度出發(fā)，只要納稅人因?yàn)槠綍r(shí)扣除不足或未申報(bào)扣除等原因?qū)е露囝A(yù)繳了稅款，無(wú)論收入高低，無(wú)論退稅額多少，納稅人都可以申請(qǐng)退稅。實(shí)踐中有一些比較典型的情形，將產(chǎn)生或者可能產(chǎn)生退稅，主要如下：

1.2019年度綜合所得年收入額不足6萬(wàn)元，但平時(shí)預(yù)繳過(guò)個(gè)人所得稅的；

例：某納稅人1月領(lǐng)取工資1萬(wàn)元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，假設(shè)沒(méi)有專項(xiàng)附加扣除，預(yù)繳個(gè)稅90元；其他月份每月工資4000元，無(wú)須預(yù)繳個(gè)稅。全年看，因納稅人年收入額不足6萬(wàn)元無(wú)須繳稅，因此預(yù)繳的90元稅款可以申請(qǐng)退還。

2.2019年度有符合享受條件的專項(xiàng)附加扣除，但預(yù)繳稅款時(shí)沒(méi)有申報(bào)扣除的；

例：某納稅人每月工資1萬(wàn)元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，有兩個(gè)上小學(xué)的孩子，按規(guī)定可以每月享受2000元（全年24000元）的子女教育專項(xiàng)附加扣除。但因其在預(yù)繳環(huán)節(jié)未填報(bào)，使得計(jì)算個(gè)稅時(shí)未減除子女教育專項(xiàng)附加扣除，全年預(yù)繳個(gè)稅1080元。其在年度匯算時(shí)填報(bào)了相關(guān)信息后可補(bǔ)充扣除24000元，扣除后全年應(yīng)納個(gè)稅360元，按規(guī)定其可以申請(qǐng)退稅720元。

3.因年中就業(yè)、退職或者部分月份沒(méi)有收入等原因，減除費(fèi)用6萬(wàn)元、“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除、子女教育等專項(xiàng)附加扣除、企業(yè)（職業(yè)）年金以及商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)等扣除不充分的；

例：某納稅人于2019年8月底退休，退休前每月工資1萬(wàn)元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，退休后領(lǐng)取基本養(yǎng)老金。假設(shè)沒(méi)有專項(xiàng)附加扣除，1-8月預(yù)繳個(gè)稅720元；后4個(gè)月基本養(yǎng)老金按規(guī)定免征個(gè)稅。全年看，該納稅人僅扣除了4萬(wàn)元減除費(fèi)用（8×5000元/月），未充分扣除6萬(wàn)元減除費(fèi)用。年度匯算足額扣除后，該納稅人可申請(qǐng)退稅600元。

4.沒(méi)有任職受雇單位，僅取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，需要通過(guò)年度匯算辦理各種稅前扣除的；

5.納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，年度中間適用的預(yù)扣率高于全年綜合所得年適用稅率的；

例：某納稅人每月固定一處取得勞務(wù)報(bào)酬1萬(wàn)元，適用20%預(yù)扣率后預(yù)繳個(gè)稅1600元，全年19200元；全年算賬，全年勞務(wù)報(bào)酬12萬(wàn)元，減除6萬(wàn)元費(fèi)用（不考慮其他扣除）后，適用3%的綜合所得稅率，全年應(yīng)納稅款1080元。因此，可申請(qǐng)18120元退稅。

6.預(yù)繳稅款時(shí)，未申報(bào)享受或者未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠的，如殘疾人減征個(gè)人所得稅優(yōu)惠等；

7.有符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)支出，但預(yù)繳稅款時(shí)未辦理扣除的等等。

另一類是預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅的納稅人。依法補(bǔ)稅是納稅人的義務(wù)。從有利于納稅人的角度出發(fā)，國(guó)務(wù)院對(duì)2019年度匯算補(bǔ)稅作出了例外性規(guī)定，即只有綜合所得年收入超過(guò)12萬(wàn)元且年度匯算補(bǔ)稅金額在400元以上的納稅人，才需要辦理年度匯算并補(bǔ)稅。有一些常見情形，將導(dǎo)致年度匯算時(shí)需要或可能需要補(bǔ)稅，主要如下：

1.在兩個(gè)以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金，預(yù)繳稅款時(shí)重復(fù)扣除了基本減除費(fèi)用（5000元/月）；

2.除工資薪金外，納稅人還有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，各項(xiàng)綜合所得的收入加總后，導(dǎo)致適用綜合所得年稅率高于預(yù)扣率等。

五、納稅人應(yīng)在什么時(shí)間辦理年度匯算？

依據(jù)稅法規(guī)定，《公告》第五條明確了納稅人辦理2019年度匯算的時(shí)間為2020年3月1日至6月30日。其中，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的納稅人如果在2020年3月1日前離境的，可以在離境前辦理年度匯算。

六、納稅人可自主選擇哪些辦理方式？

《公告》第六條明確了辦理年度匯算的三種方式：自己辦、單位辦、請(qǐng)人辦。

一是自己辦，即納稅人自行辦理。納稅人可以自行辦理年度匯算。稅務(wù)機(jī)關(guān)將推出系列優(yōu)化服務(wù)措施，加強(qiáng)年度匯算的政策解讀和操作輔導(dǎo)力度，分類編制辦稅指引，通俗解釋政策口徑、專業(yè)術(shù)語(yǔ)和操作流程，通過(guò)手機(jī)個(gè)人所得稅APP、網(wǎng)頁(yè)端、12366納稅服務(wù)熱線等渠道提供涉稅咨詢，解決辦理年度匯算中的疑難問(wèn)題，幫助納稅人順利完成年度匯算。對(duì)于因年長(zhǎng)、行動(dòng)不便等獨(dú)立完成年度匯算存在特殊困難的，納稅人提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以提供個(gè)性化年度匯算服務(wù)。

二是單位辦，即請(qǐng)任職受雇單位辦理。考慮到多數(shù)納稅人主要從一個(gè)單位領(lǐng)取收入，單位對(duì)納稅人的涉稅信息掌握的比較全面、準(zhǔn)確，為更好地幫助納稅人辦理年度匯算，《公告》第六條第二項(xiàng)規(guī)定，納稅人可以通過(guò)取得工資薪金或連續(xù)性取得勞務(wù)報(bào)酬所得（指保險(xiǎn)營(yíng)銷員或證券經(jīng)紀(jì)人）的扣繳義務(wù)人代為辦理。如納稅人向這些扣繳義務(wù)人提出代辦要求的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)辦理，或者培訓(xùn)、輔導(dǎo)納稅人通過(guò)網(wǎng)上稅務(wù)局自行完成年度匯算申報(bào)和退（補(bǔ)）稅。這樣有利于繼續(xù)發(fā)揮源泉扣繳的傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)，盡最大努力降低納稅人辦稅難度和負(fù)擔(dān)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為扣繳單位提供申報(bào)軟件，方便扣繳義務(wù)人為本單位職工集中辦理年度匯算。

需要注意的是，納稅人選擇由扣繳義務(wù)人代辦年度匯算的，需在2020年4月30日前與扣繳義務(wù)人進(jìn)行書面確認(rèn)，同時(shí)將除本單位以外的2019年度全部綜合所得收入、扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料如實(shí)提供給扣繳義務(wù)人，并對(duì)真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。

三是請(qǐng)人辦，即委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個(gè)人辦理。納稅人可根據(jù)自己的情況和條件，自主委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位、個(gè)人（以下稱“受托人”）辦理年度匯算。選擇這種方式，受托人需與納稅人簽訂委托授權(quán)書，明確雙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)。

需要提醒的是，扣繳義務(wù)人或者受托人為納稅人辦理年度匯算后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將辦理情況告知納稅人。納稅人如果發(fā)現(xiàn)申報(bào)信息存在錯(cuò)誤，可以要求其辦理更正申報(bào)，也可以自行辦理更正申報(bào)。

七、納稅人可通過(guò)什么渠道辦理年度匯算？

《公告》第七條明確了辦理年度匯算的渠道。為方便納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了高效、快捷的網(wǎng)絡(luò)辦稅渠道，納稅人可通過(guò)網(wǎng)上稅務(wù)局辦理年度匯算，稅務(wù)機(jī)關(guān)還將按一定規(guī)則給納稅人提供申報(bào)表預(yù)填服務(wù)，因此建議納稅人優(yōu)先選擇使用網(wǎng)絡(luò)渠道辦理。如果納稅人不方便使用網(wǎng)絡(luò)，也可以通過(guò)郵寄方式或者到辦稅服務(wù)廳辦理。

選擇郵寄申報(bào)的，各�。▍^(qū)、市）將指定專門受理郵寄申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān)并向社會(huì)公告。納稅人如選擇郵寄申報(bào)的，需根據(jù)自己實(shí)際情況，將申報(bào)表寄送至相應(yīng)地址：有任職受雇單位的，需將申報(bào)表寄送至任職受雇單位所在省（區(qū)、市）稅務(wù)局公告指定的稅務(wù)機(jī)關(guān)；沒(méi)有任職受雇單位的，寄送至戶籍或者經(jīng)常居住地所在�。▍^(qū)、市）稅務(wù)局公告指定的稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí)，為避免因信息填報(bào)有誤或寄送地址不清而帶來(lái)不必要的麻煩，納稅人應(yīng)清晰、真實(shí)、準(zhǔn)確填寫本人的相關(guān)信息，尤其是姓名、納稅人識(shí)別號(hào)、有效聯(lián)系方式等關(guān)鍵信息。為提高辯識(shí)度，寄送的申報(bào)表，建議使用電腦填報(bào)并打印、簽字。

八、納稅人辦理年度匯算需要提交什么資料，保存多久？

為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，《公告》第八條明確了納稅人辦理年度匯算，一般只需報(bào)送年度匯算申報(bào)表。如果修改本人相關(guān)基礎(chǔ)信息、新增享受扣除或者稅收優(yōu)惠，才需一并報(bào)送修改或新增的相關(guān)信息。納稅人需仔細(xì)核對(duì)填報(bào)的信息，確保真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

為便于后續(xù)服務(wù)和管理，納稅人及代辦的扣繳義務(wù)人需將辦理2019年度匯算的相關(guān)資料，自年度匯算期結(jié)束之日起留存5年（即至2025年6月30日）。

九、納稅人向哪里的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理年度匯算？

按照方便就近的原則，《公告》第九條明確了接受年度匯算申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。需要說(shuō)明的是，這里的稅務(wù)機(jī)關(guān)，是指接受納稅人提交的年度匯算申報(bào)并負(fù)責(zé)處理年度匯算相關(guān)事宜的稅務(wù)機(jī)關(guān)，比如對(duì)納稅人提交的申報(bào)表進(jìn)行必要的審核，給納稅人辦理退稅等等，并非等同于年度匯算“物理上的辦理地點(diǎn)”。比如，納稅人若通過(guò)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程辦理年度匯算，則可以不受物理空間的限制，在辦公室、家里、旅途中都可以辦理，但要在信息系統(tǒng)的提示幫助下，按照《公告》第九條的規(guī)定，在辦稅軟件中正確選擇稅務(wù)機(jī)關(guān)并向其提交年度匯算申報(bào)，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)更好提供服務(wù)并處理后續(xù)相關(guān)事宜。當(dāng)然，在網(wǎng)絡(luò)辦理不方便的情況下，納稅人也可以前往《公告》第九條規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理，此時(shí)，《公告》第九條規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)就是納稅人辦理年度匯算的“實(shí)際地點(diǎn)”了。

負(fù)責(zé)接受納稅人年度匯算申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，主要分為兩種情形：

一是納稅人自行辦理或受托人為納稅人代為辦理年度匯算。（1）居民個(gè)人有任職受雇單位的，向其任職受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；有兩處及以上任職受雇單位的，選擇向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（2）居民個(gè)人沒(méi)有任職受雇單位的，向其戶籍所在地或者經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。居民個(gè)人已在中國(guó)境內(nèi)申領(lǐng)居住證的，以居住證登載的居住地住址為經(jīng)常居住地；沒(méi)有申領(lǐng)居住證的，以當(dāng)前實(shí)際居住地址為經(jīng)常居住地。主要考慮是，上述判斷標(biāo)準(zhǔn)清晰確定，且能在沒(méi)有網(wǎng)絡(luò)的情況下，最大程度上為納稅人提供就近辦稅的便利，而采用居住證的確定原則，還便于同納稅人享受基本公共服務(wù)等事項(xiàng)相銜接，有利于包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的政府各部門共同為納稅人提供便捷、高效的政務(wù)服務(wù)。

二是若由扣繳義務(wù)人在年度匯算期內(nèi)為納稅人辦理年度匯算，則可向扣繳義務(wù)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

十、納稅人如何辦理年度匯算退稅、補(bǔ)稅？

《公告》第十條明確了納稅人獲取退稅、辦理補(bǔ)稅的方式和渠道。如果年度匯算后有應(yīng)退稅額，則納稅人可以申請(qǐng)退稅。只要納稅人在申報(bào)表的相應(yīng)欄次勾選“申請(qǐng)退稅”，即完成了申請(qǐng)?zhí)峤弧６悇?wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定履行必要的審核程序后即可為納稅人辦理退稅，退稅款直達(dá)個(gè)人銀行賬戶。特別需要注意的是，為避免稅款不能及時(shí)、準(zhǔn)確退付，納稅人一定要準(zhǔn)確填寫身份信息資料和在中國(guó)境內(nèi)開設(shè)的符合條件的銀行賬戶。

其中，對(duì)2019年度綜合所得年收入額不足6萬(wàn)元，但因月度間工資薪金收入不均衡，或者取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，偶發(fā)性被預(yù)扣預(yù)繳了個(gè)人所得稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將推送服務(wù)提示、預(yù)填簡(jiǎn)易申報(bào)表，納稅人只需確認(rèn)已預(yù)繳稅額、填寫本人銀行賬戶信息，即可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)快捷申請(qǐng)退稅。同時(shí)，為讓納稅人方便獲取退稅，建議這部分納稅人在3月1日至5月31日期間，通過(guò)簡(jiǎn)易方式辦理退稅。

納稅人辦理年度匯算需要補(bǔ)稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了多種便捷渠道，納稅人可以通過(guò)網(wǎng)上銀行、辦稅服務(wù)廳POS機(jī)刷卡、銀行柜臺(tái)、非銀行支付機(jī)構(gòu)（即第三方支付）等方式繳納應(yīng)補(bǔ)稅款。

最后需要說(shuō)明的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)將會(huì)推出一系列的辦稅指引，通俗解釋有關(guān)政策口徑、專業(yè)術(shù)語(yǔ)和操作流程，并通過(guò)廣播、電視、報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)、公益廣告、網(wǎng)上稅務(wù)局、12366納稅服務(wù)熱線等渠道，不斷加大年度匯算的政策解讀和操作輔導(dǎo)力度，幫助有需要的納稅人順利完成年度匯算。

同時(shí)，為幫助納稅人高效便捷、合理有序地完成年度匯算，避免出現(xiàn)扎堆擁堵，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過(guò)一定方式分批分期通知提醒納稅人在確定的時(shí)間段內(nèi)錯(cuò)峰辦理。如納稅人因工作繁忙等原因確不方便在此時(shí)間段內(nèi)辦理的，可在法定年度匯算期內(nèi)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)約或通過(guò)網(wǎng)上稅務(wù)局辦理。