中國證券業(yè)協(xié)會

關于發(fā)布《證券投資基金股指期貨投資會計核算業(yè)務細則（試行）》的通知


各基金管理公司、基金托管銀行：



為規(guī)范證券投資基金股指期貨投資的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《證券投資基金法》、《企業(yè)會計準則》、中國證監(jiān)會《證券投資基金參與股指期貨交易指引》等法律法規(guī)，中國證券業(yè)協(xié)會制定了《證券投資基金股指期貨投資會計核算業(yè)務細則（試行）》（以下簡稱《細則》），現(xiàn)予發(fā)布。本《細則》自發(fā)布之日起實施，請在證券投資基金執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的相關會計核算業(yè)務中遵照執(zhí)行。





附件：證券投資基金股指期貨投資會計核算業(yè)務細則（試行）









二○一一年一月二十五日


基金股指期貨投資會計核算業(yè)務細則（根據(jù)會計部意見修訂稿）20101231.doc
http://www.sac.net.cn/servlet/download?filename=%BB%F9%BD%F0%B9%C9%D6%B8%C6%DA%BB%F5%CD%B6%D7%CA%BB%E1%BC%C6%BA%CB%CB%E3%D2%B5%CE%F1%CF%B8%D4%F2%A3%A8%B8%F9%BE%DD%BB%E1%BC%C6%B2%BF%D2%E2%BC%FB%D0%DE%B6%A9%B8%E5%A3%A920101231.1296009368812.doc
證券投資基金股指期貨投資會計核算業(yè)務細則（試行）
目 錄
一、總則 3
二、科目設置 5
三、主要賬務處理 6
（一）存入保證金 6
（二）提取保證金 6
（三）開倉 6
1、買入合約：記錄初始合約價值 6
2、賣出合約：記錄初始合約價值 6
（四）平倉或到期交割 6
1、買入合約賣出平倉或到期交割 6
2、賣出合約買入平倉或到期交割 7
（五）交易費用 7
（六）日終結(jié)算 7
1、買入合約日終估值 7
2、賣出合約日終估值 8
3、確認平倉損益/到期交割損益 8
4、當日無負債結(jié)算 8
（七）調(diào)整合約占用的交易保證金 8
附件：參考范例 9


一、總則
（一）為規(guī)范證券投資基金（以下簡稱基金）股指期貨投資的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《證券投資基金法》、企業(yè)會計準則、中國證監(jiān)會《證券投資基金參與股指期貨交易指引》等法律法規(guī)，制定本細則。
基金管理公司特定客戶委托財產(chǎn)參與股指期貨交易的，其會計核算可參照本細則辦理。
（二）本細則所稱股指期貨，是指由中國證監(jiān)會批準，在中國金融期貨交易所上市交易的以股票價格指數(shù)為標的的金融期貨合約。
（三）基金股指期貨投資的會計核算按照本細則處理。若基金開展股指期貨套期保值業(yè)務滿足《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》規(guī)定的運用套期會計條件的，可運用套期會計方法進行處理。
（四）基金以套期保值為目的參與股指期貨交易的，基金管理公司應形成關于套期關系、風險管理目標和套期策略的正式書面文件，并對套期有效性進行定期評估。
（五）基金投資的股指期貨合約，一般以估值當日結(jié)算價進行估值，估值當日無結(jié)算價的，且最近交易日后經(jīng)濟環(huán)境未發(fā)生重大變化的，采用最近交易日結(jié)算價估值�；�金管理公司應在業(yè)務管理制度中進一步明確相關估值監(jiān)控程序，根據(jù)市場情況建立結(jié)算價估值方法公允性的評估機制，完善相關風險監(jiān)測、控制和報告機制，確�；�金估值的公允、合��。
（六）基金管理公司和基金托管銀行應按企業(yè)會計準則及本細則設置和使用與股指期貨投資相關的會計科目，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，可根據(jù)需要自行確定明細科目。對于“其他衍生工具”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目，應根據(jù)確定的套期保值等交易目的，設置相應的明細科目。
（七）基金參與股指期貨交易的，基金管理公司應根據(jù)財政部及中國證監(jiān)會有關報表列報和信息披露的規(guī)定，及時、準確、完整的編制和披露基金財務報表、投資組合報告等信息。
（八）如滿足《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》第十三條規(guī)定的條件，應按抵消后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示與投資股指期貨相關的金融資產(chǎn)和金融負債。此情況下，為便于投資者理解基金股指期貨投資信息，應在基金財務報表附注等披露文件中對此凈額列示作相關說明。
（九）如財政部等有關部門對基金股指期貨投資會計核算另有新的具體規(guī)定的，從其規(guī)定。


二、科目設置
編號 會計科目 明細科目設置 核算內(nèi)容
1021 結(jié)算備付金 通過期貨公司進行結(jié)算的，按期貨公司進行明細核算。 核算基金存放在保證金賬戶中未被期貨合約占用的保證金。
1031 存出保證金 通過期貨公司進行結(jié)算的，按照期貨公司進行明細核算。 核算基金存放在保證金賬戶中已被期貨合約占用的保證金。
3003 證券清算款 設置期貨暫收款進行明細核算。 核算基金持有的股指期貨合約當日無負債結(jié)算后形成的暫收和暫付款項，此科目余額與‘其他衍生工具’科目中的股指期貨合約公允價值金額一致，方向相反。
3102 其他衍生工具 1、按照買入/賣出股指期貨、交易目的、初始合約價值/公允價值、合約品種等進行明細核算。
2、設置“其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值”科目，作為所有股指期貨合約初始合約價值的沖抵科目，不核算數(shù)量。 核算基金持有的股指期貨合約的數(shù)量、公允價值。

6101 公允價值變動損益 按照股指期貨、買入/賣出、交易目的等進行明細核算。 核算基金持有的股指期貨合約公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。
6111 投資收益 按照股指期貨、交易目的等進行明細核算。 核算基金持有的股指期貨合約平倉和到期交割實現(xiàn)的收益。
6407 交易費用 按照期貨公司進行明細核算。 核算基金股指期貨交易產(chǎn)生的交易費用。



三、主要賬務處理
（一）存入保證金
借：結(jié)算備付金
貸：銀行存款
（二）提取保證金
借：銀行存款
貸：結(jié)算備付金
（三）開倉
1、買入合約：記錄初始合約價值
借：其他衍生工具—×× 買入股指期貨—初始合約價值
（數(shù)量 、金額 ）
貸：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值（金額）
2、賣出合約：記錄初始合約價值
借：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 （金額）
貸：其他衍生工具—××賣出股指期貨—初始合約價值
（數(shù)量 、金額 ）
（四）平倉或到期交割
1、買入合約賣出平倉或到期交割
采用移動加權(quán)方法結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值，需計算結(jié)轉(zhuǎn)比例q 。
結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值
借：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 （金額① ）
貸：其他衍生工具—××買入股指期貨—初始合約價值
（數(shù)量 、金額①）
2、賣出合約買入平倉或到期交割
采用移動加權(quán)方法結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值，需計算結(jié)轉(zhuǎn)比例q 。
結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值
借：其他衍生工具—××賣出股指期貨—初始合約價值
(數(shù)量 、金額② )
貸：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 (金額②)
（五）交易費用
借：交易費用
貸：結(jié)算備付金（或應付交易費用）
（六）日終結(jié)算
1、買入合約日終估值
借：其他衍生工具—××買入股指期貨—公允價值（金額③ ）
貸：公允價值變動損益—股指期貨—××買入股指期貨（金額③）
2、賣出合約日終估值
借：其他衍生工具—××賣出股指期貨—公允價值（金額④ ）
貸：公允價值變動損益—股指期貨－××賣出股指期貨（金額④）
3、確認平倉損益/到期交割損益
借：結(jié)算備付金 （金額⑥ ）
貸：投資收益—股指期貨—××股指期貨 （金額⑥）
4、當日無負債結(jié)算
借：結(jié)算備付金 （金額⑦ ）
貸：證券清算款 （金額⑦）

（七）調(diào)整合約占用的交易保證金
借：存出保證金 （金額⑧ ）
貸：結(jié)算備付金 （金額⑧）


附件：參考范例
A組合
交易日期 2010-04-16
成交匯總
合約 買/賣 投機/套保 成交價 手數(shù) 成交額 開/平 手續(xù)費
IF1005 買 套保 3,000.00 4 12,000.00 開 61.82
持倉匯總
合約 買持倉 賣持倉 昨結(jié)算價 今結(jié)算價 當日盈虧⑤ 投機/套保
IF1005 4 0.00 3,050.00 200.00 套保
2010-04-16賬務處理
（一）買入合約：記錄初始合約價值
借：其他衍生工具—套保買入股指期貨—初始合約價值 4//12,000.00
貸：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 12,000.00
（二）交易費用
借：交易費用 61.82
貸：結(jié)算備付金 61.82
（三）日終結(jié)算
1、買入合約日終估值
借：其他衍生工具—套保買入股指期貨—公允價值 200.00（金額③）
貸：公允價值變動損益—股指期貨－套保買入股指期貨 200.00（金額③ ）
2、當日無負債結(jié)算
借：結(jié)算備付金 200.00（金額⑦ ）
貸：證券清算款 200.00（金額⑦）
交易日期 2010-04-19
成交匯總
合約 買/賣 投機/套保 成交價 手數(shù) 成交額 開/平 手續(xù)費
IF1005 賣 套保 3,075.00 4 12,300.00 平 63.37
IF1005 買 套保 3,125.00 4 12,500.00 開 64.40
持倉匯總
合約 買持倉 賣持倉 昨結(jié)算價 今結(jié)算價 當日盈虧⑤ 投機/套保
IF1005 4　 3,050.00 3，200.00 400.00 套保
2010-04-19賬務處理
（一）買入合約：記錄初始合約價值
借：其他衍生工具—套保買入股指期貨—初始合約價值 4//12,500.00
貸：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 12,500.00
（二）買入合約賣出平倉
采用移動加權(quán)的方法結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值，先計算結(jié)轉(zhuǎn)比例q =0.5
結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值
借：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 12,250.00（金額①）
貸：其他衍生工具—套保買入股指期貨—初始合約價值 4 /12,250.00（金額① ）
（三）交易費用
借：交易費用 127.77
貸：結(jié)算備付金 127.77

（四）日終結(jié)算
1、買入合約日終估值
借：其他衍生工具—套保買入股指期貨—公允價值 350.00（金額③ ）
貸：公允價值變動損益—股指期貨－套保買入股指期貨 350.00（金額③）
2、確認平倉損益
借：結(jié)算備付金 50.00（金額⑥ ）
貸：投資收益—股指期貨—套保股指期貨 50.00（金額⑥）
3、當日無負債結(jié)算
借：結(jié)算備付金 350.00（金額⑦ ）
貸：證券清算款 350.00（金額⑦）

B組合
交易日期 2010-04-16
成交匯總
合約 買/賣 投機/套保 成交價 手數(shù) 成交額 開/平 手續(xù)費
IF1005 賣 套保 3,000.00 2 6,000.00 開 30.91
持倉匯總
合約 買持倉 賣持倉 昨結(jié)算價 今結(jié)算價 當日盈虧⑤ 投機/套保
IF1005 　 2 0.00 3,050.00 -100.00 套保
2010-04-16賬務處理
（一）賣出合約：記錄初始合約價值
借：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 6,000.00
貸：其他衍生工具—套保賣出股指期貨—初始合約價值 2 //6,000.00
（二）交易費用
借：交易費用 30.91
貸：結(jié)算備付金 30.91
（三）日終結(jié)算
1、賣出合約日終估值
借：其他衍生工具—套保賣出股指期貨—公允價值 -100.00（金額④ ）
貸：公允價值變動損益—股指期貨－套保賣出股指期貨 -100.00（金額④）
2、當日無負債結(jié)算
借：結(jié)算備付金 -100.00（金額⑦ ）
貸：證券清算款 -100.00（金額⑦）


交易日期 2010-04-19
成交匯總
合約 買/賣 投機/套保 成交價 手數(shù) 成交額 開/平 手續(xù)費
IF1005 賣 套保 3,075.00 2 6,150.00 開 31.68
IF1005 買 套保 3,025.00 2 6,050.00 平 30.17
持倉匯總
合約 買持倉 賣持倉 昨結(jié)算價 今結(jié)算價 當日盈虧⑤ 投機/套保
IF1005 　 　 2 3,050.00 3，200.00 -200.00 套保
2010-04-19賬務處理
（一）賣出合約：記錄初始合約價值
借：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 6,150.00
貸：其他衍生工具—套保賣出股指期貨—初始合約價值 2//6,150.00
（二）賣出合約買入平倉或到期交割
采用移動加權(quán)的方法結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值，即先計算結(jié)轉(zhuǎn)比例q =0.5
結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值
借：其他衍生工具—套保賣出股指期貨—初始合約價值 2 //6,075.00（金額② ）
貸：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 6,075.00（金額②）
（三）交易費用
借：交易費用 61.85
貸：結(jié)算備付金 62.85

（四）日終結(jié)算
1、賣出合約日終估值
借：其他衍生工具—套保賣出股指期貨—公允價值 -225.00（金額④ ）
貸：公允價值變動損益—股指期貨—套保賣出股指期貨 -225.00（金額④）
2、確認平倉損益
借：結(jié)算備付金 25.00（金額⑥ ）
貸：投資收益—股指期貨—套保股指期貨 25.00（金額⑥）
3、當日無負債結(jié)算
借：結(jié)算備付金 -225.00（金額⑦ ）
貸：證券清算款 -225.00（金額⑦）

C組合
交易日期 2010-04-16
成交匯總
合約 買/賣 投機/套保 成交價 手數(shù) 成交額 開/平 手續(xù)費
IF1005 買 套保 3,000.00 4 12,000.00 開 61.82
IF1005 賣 套保 3,000.00 2 6,000.00 開 30.91
持倉匯總
合約 買持倉 賣持倉 昨結(jié)算價 今結(jié)算價 當日盈虧⑤ 投機/套保
IF1005 　4 2 0.00 3,050.00 100.00 套保
2010-04-16賬務處理
（一）買入合約：記錄初始合約價值
借：其他衍生工具—套保買入股指期貨—初始合約價值 4 //12,000.00
貸：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 12,000.00
（二）賣出合約：記錄初始合約價值
借：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 6,000.00
貸：其他衍生工具—套保賣出股指期貨—初始合約價值 2 //6,000.00
（三）交易費用
借：交易費用 92.73
貸：結(jié)算備付金 92.73
（四）日終結(jié)算
1、買入合約日終估值
借：其他衍生工具—套保買入股指期貨—公允價值 200.00（金額③ ）
貸：公允價值變動損益－股指期貨—套保買入股指期貨 200.00（金額③）
2、賣出合約日終估值
借：其他衍生工具—套保賣出股指期貨—公允價值 -100.00（金額④ ）
貸：公允價值變動損益－股指期貨—套保賣出股指期貨 -100.00（金額④）
3、當日無負債結(jié)算
借：結(jié)算備付金 100.00(金額⑦ ）
貸：證券清算款 100.00(金額⑦）

交易日期 2010-04-19
成交匯總
合約 買/賣 投機/套保 成交價 手數(shù) 成交額 開/平 手續(xù)費
IF1005 賣 套保 3,075.00 4 12,300.00 平 63.37
IF1005 買 套保 3,125.00 4 12,500.00 開 64.40
IF1005 賣 套保 3,075.00 2 6,150.00 開 31.68
IF1005 買 套保 3,025.00 2 6,050.00 平 30.17
持倉匯總
合約 買持倉 賣持倉 昨結(jié)算價 今結(jié)算價 當日盈虧⑤ 投機/套保
IF1005 4　 2 3,050.00 3，200.00 200.00 套保
2010-04-19賬務處理
（一）買入合約：記錄初始合約價值
借：其他衍生工具—套保買入股指期貨—初始合約價值 4//12,500.00
貸：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 12,500.00
（二）賣出合約：記錄初始合約價值
借：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 6,150.00
貸：其他衍生工具—套保賣出股指期貨—初始合約價值 2//6,150.00

（三）買入合約賣出平倉
采用移動加權(quán)方法結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值，先計算結(jié)轉(zhuǎn)比例q = 0.5
結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值
借：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 12,250.00（金額①）
貸：其他衍生工具—套保買入股指期貨—初始合約價值 4//12,250.00（金額① ）（四）賣出合約買入平倉或到期交割
采用移動加權(quán)的方法結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值，先計算結(jié)轉(zhuǎn)比例q = 0.5
結(jié)轉(zhuǎn)平倉合約的初始合約價值
借：其他衍生工具—套保賣出股指期貨—初始合約價值 2//6,075.00（金額② ）
貸：其他衍生工具—沖抵股指期貨初始合約價值 6,075.00（金額②）
（五）交易費用
借：交易費用 189.62
貸：結(jié)算備付金 189.62
（六）日終結(jié)算
1、買入合約日終估值
借：其他衍生工具—套保買入股指期貨—公允價值 350.00（金額③ ）
貸：公允價值變動損益—股指期貨—套保買入股指期貨 350.00（金額③）
2、賣出合約日終估值
借：其他衍生工具—套保賣出股指期貨—公允價值 -225.00（金額④ ）
貸：公允價值變動損益—股指期貨—套保賣出股指期貨 -225.00（金額④）


3、確認平倉損益
借：結(jié)算備付金 75.00(金額⑥ ）
貸：投資收益—股指期貨—套保股指期貨 75.00(金額⑥）
4、當日無負債結(jié)算
借：結(jié)算備付金 125.00(金額⑦ ）
貸：證券清算款 125.00(金額⑦）



C組合資產(chǎn)負債表
資產(chǎn)負債表
會證基01表
單位名稱:C組合 日期:2010-4-30 單位：元
資產(chǎn) 期末余額 年初余額 負債與所有者權(quán)益 期末余額 年初余額
資 產(chǎn)： 負 債：
銀行存款 短期借款
結(jié)算備付金 17.65 交易性金融負債
存出保證金 衍生金融負債
交易性金融資產(chǎn) 賣出回購金融資產(chǎn)款
其中：股票投資 應付證券清算款
債券投資 應付贖回款
資產(chǎn)支持證券投資 應付贖回費
衍生金融資產(chǎn)注 0.00 應付管理人報酬
買入返售金融資產(chǎn) 應付托管費
應收證券清算款 應付銷售服務費
應收利息 應付交易費用
應收紅利 應交稅費
應收申購款 應付利息
其他資產(chǎn) 應付利潤
其他負債
負債合計
所有者權(quán)益：
實收基金
未分配利潤
所有者權(quán)益合計 17.65
資產(chǎn)總計 17.65 負債及所有者權(quán)益總計 17.65
編制人： 審核人：

注：衍生金融資產(chǎn)項下的股指期貨投資凈額為0。在當日無負債結(jié)算制度下，結(jié)算準備金已包括所持股指期貨合約產(chǎn)生的持倉損益，則衍生金融資產(chǎn)項下的股指期貨投資與相關的期貨暫收款（結(jié)算所得的持倉損益）之間按抵銷后的凈額為0，為便于投資者理解，在報表附注中按下列格式，對衍生金融資產(chǎn)項下股指期貨投資凈額為0作相關披露和說明。

股指期貨投資
代碼 名稱 持倉量（買/賣） 合約市值 公允價值變動
IF1005 IF1005 4 12800.00 550.00
IF1005 IF1005 -2 -6400.00 -325.00
總額合計 225.00
減：可抵銷期貨暫收款 225.00
股指期貨投資凈額 0.00
注：買入持倉量以正數(shù)表示，賣出持倉量以負數(shù)表示。