國家稅務(wù)總局

境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法

（1998年8月12日國稅發(fā)〔1998〕126號(hào)文件印發(fā)，根據(jù)2016年5月29日《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文廢止和部分條款廢止的稅務(wù)部門規(guī)章目錄的決定》和2018年6月15日《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅務(wù)部門規(guī)章的決定》修正）



第一條 為維護(hù)國家稅收權(quán)益，加強(qiáng)對(duì)來源于中國境外所得的個(gè)人所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實(shí)施細(xì)則以及有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定制定本辦法。
第二條 本辦法適用于中國境內(nèi)有住所，并有來源于中國境外所得的個(gè)人納稅人（以下簡稱納稅人）。
第三條 納稅人來源于中國境外的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得（以下簡稱境外所得），應(yīng)依照稅法和本辦法的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
第四條 下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境外，均為來源于中國境外的所得：
（一）因任職、受雇、履約等而在中國境外提供勞務(wù)取得的所得；
（二）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得；
（三）轉(zhuǎn)讓中國境外的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境外轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；
（四）許可各種特許權(quán)在中國境外使用而取得的所得；
（五）從中國境外的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。
第五條 納稅人的境外所得，應(yīng)按稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定確定應(yīng)稅項(xiàng)目，并分別計(jì)算其應(yīng)納稅額。
第六條 納稅人的境外所得按照有關(guān)規(guī)定交付給派出單位的部分，凡能提供有效合同或有關(guān)憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其境外所得中扣除。
第七條 納稅人受雇于中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門并派往境外工作，其所得由境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的，境內(nèi)派出單位為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，稅款由境內(nèi)派出單位負(fù)責(zé)代扣代繳。其所得由境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)支付、負(fù)擔(dān)的，可委托其境內(nèi)派出（投資）機(jī)構(gòu)代征稅款。
上述境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)是指中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門所屬的境外分支機(jī)構(gòu)、使（領(lǐng)）館、子公司、代表處等。
第八條 納稅人有下列情形的，應(yīng)自行申報(bào)納稅：
（一）境外所得來源于兩處以上的；
（二）取得境外所得沒有扣繳義務(wù)人、代征人的（包括扣繳義務(wù)人、代征人未按規(guī)定扣繳或征繳稅款的）。
第九條 中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門，凡有外派人員的，應(yīng)在每一公歷年度（以下簡稱年度）終了后30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員情況。內(nèi)容主要包括：外派人員的姓名、身份證或護(hù)照號(hào)碼、職務(wù)、派往國家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、合同期限、境內(nèi)外收入狀況、境內(nèi)住所及繳納稅收情況等。
第十條 依本辦法第八條規(guī)定須自行申報(bào)納稅的納稅人，應(yīng)在年度終了后30日內(nèi)，向中國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。如所得來源國與中國的納稅年度不一致，年度終了后30日內(nèi)申報(bào)納稅有困難的，可報(bào)經(jīng)中國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后30日內(nèi)申報(bào)納稅。
納稅人如在稅法規(guī)定的納稅年度期間結(jié)束境外工作任務(wù)回國，應(yīng)當(dāng)在回國后的次月7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
第十一條 納稅人兼有來源于中國境內(nèi)、境外所得的，應(yīng)按稅法規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅。
第十二條 納稅人在境外已繳納的個(gè)人所得稅稅額，能提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件的，準(zhǔn)予按照稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定從應(yīng)納稅額中抵扣。
第十三條 納稅人和扣繳義務(wù)人未按本辦法規(guī)定申報(bào)繳納、扣繳個(gè)人所得稅以及未按本辦法第九條規(guī)定報(bào)送資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按征管法及有關(guān)法律、行政法規(guī)和部分規(guī)章的規(guī)定予以處罰，涉嫌犯罪的依法移送公安機(jī)關(guān)處理。
第十四條 本辦法所稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是指派出單位所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。無派出單位的，是指納稅人離境前戶籍所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)；戶籍所在地與經(jīng)常居住地不一致的，是指經(jīng)常居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第十五條 本辦法未盡事宜，按照有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。
第十六條 各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局可根據(jù)本辦法規(guī)定的原則，結(jié)合本地實(shí)際制定具體實(shí)施辦法，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。
第十七條 本辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。
第十八條 本辦法從1998年7月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本辦法有抵觸的，按本辦法執(zhí)行。