[ 趙玉寶 ]——(2002-8-8) / 已閱99128次
4．第四次是1973年繼續(xù)下放稅收管理權(quán)限，屬于個別產(chǎn)品和納稅單位的減免權(quán)，交地方掌握，企業(yè)適用的稅率，由地方稅定，進一步擴大了地方管理權(quán)限。
5．第五次是1977年進一步明確劃分管理權(quán)限，由中央適當(dāng)收權(quán)，對稅收管理權(quán)限作了進一步明確劃分，適應(yīng)的把部分稅收管理權(quán)限收歸中央掌握，以利于在保證中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的前提下，發(fā)揮地方積極性。
（三）劃分中央、地方稅制及其管理權(quán)限歷史發(fā)展
1．建國初期各稅統(tǒng)管
1950年1月政務(wù)院發(fā)布的《全國稅政實施要則》明確規(guī)定，除農(nóng)業(yè)稅外，在城市統(tǒng)一設(shè)置14種中央稅和地方稅。1950年3月3日政務(wù)院《關(guān)于統(tǒng)一國家財政經(jīng)濟工作的決定》則是規(guī)定：“除了準(zhǔn)征收的地方稅外，所有關(guān)稅，鹽稅貨物稅，工商稅的一切收入，均為中央人民政府財征部統(tǒng)一調(diào)度使用�！�
2．1958年開始下放某些地方稅管理權(quán)
1958年6月9日，國務(wù)院公布《關(guān)于改進稅收管理體制的規(guī)定》確定擴大地方稅收管理權(quán)限，規(guī)定對印花稅，利息所得稅，屠宰稅，牲畜交易稅，等七種稅收，在劃為地方固定收入的同時，把稅收管理權(quán)也交給省、自治區(qū)、直轄市。
1960年12月31日財征部黨組提出，凡屬工商統(tǒng)一稅稅目增減和部率的調(diào)整，應(yīng)報中央批準(zhǔn)。
1977年1月13日國務(wù)院《關(guān)于稅收管理體制的規(guī)定》，明確規(guī)定對城市房產(chǎn)稅，車船使用牌照稅，減稅，免稅，變更稅率，稅額或停征；對屠宰稅確定征稅范圍，調(diào)整稅額和采取某些減稅，免稅措施，劃歸省、市、自治區(qū)革命委員會掌握審批。
3．1985年開始走向按稅種（category of taxes）劃分的財征體制
1985年3月21日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于實行“劃分稅種核定收支、分級包干”財征管理體制的規(guī)定》，逐步采取按稅種劃分，來建立適應(yīng)我國國情的新財征管理體制。
（四）現(xiàn)行稅收征管體制的主要內(nèi)容
按照國務(wù)院1977年11月批轉(zhuǎn)文件和其后的有關(guān)文件規(guī)定，稅收管理權(quán)限劃分為國務(wù)院，財政部和省、市、自治區(qū)三級，分別列舉了各級權(quán)限。
1．屬于國務(wù)院的權(quán)限
凡屬國家稅收政策的改變，稅法的頒布和實施，稅種的開征和停征，稅目的增減和稅率的調(diào)整，都屬于中央的管理權(quán)限，除各稅稅法按立法程序，應(yīng)由全國人民代表大會或常務(wù)會審議通過，中華人民共和國主席公布或授權(quán)國務(wù)院制定頒幣外，一律由國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定。
2．屬于財征部納權(quán)限
制定各稅稅法和條例的實施細(xì)則及解釋稅法，在省、市、自治區(qū)范圍內(nèi)開征或停征某一種稅，鹽稅稅額的調(diào)整，減免以及涉及外事，外商的稅收問題，由財征部掌握，在全省、市、自治區(qū)范圍內(nèi)，對某種應(yīng)稅產(chǎn)品或某個行業(yè)減稅免稅，對產(chǎn)品征稅中的卷煙，酒、糖、手表等產(chǎn)品的減稅，免稅都由財征部批準(zhǔn)。
3．屬于省、市、自治區(qū)人民政府的權(quán)限。
除少數(shù)幾個稅種，如城鄉(xiāng)人民個體工商業(yè)戶所得稅，城市維護建設(shè)稅，房產(chǎn)稅，車船使用稅牲畜交易稅等稅種的稅收條例施行細(xì)則則由省自治區(qū)、直轄市人民政府制定頒布外，主要是個別納稅單位因生產(chǎn)，經(jīng)營，價格等發(fā)行變化需要的定期減免稅，這些權(quán)限下放以后，有利于地方因地利宜地及時處理某些具體問題。
科學(xué)的稅收管理體制，即稅收權(quán)限的合理劃分，要做到有利于加強宏觀調(diào)控；有利于統(tǒng)一市場的形成；有利于發(fā)揮中央和地方兩個積極性；有利于加強稅收管理，對在分稅制條件下中央與地方稅收管理權(quán)限在近期應(yīng)該這樣合理劃分。
1．中央（central authorities）稅種的立法權(quán)，開征停征權(quán)，稅目增減，稅率調(diào)整和減免權(quán)屬中央。
2．共享（Tax sharing）稅的立法權(quán)，開征停征權(quán)，稅目增減和稅率調(diào)整權(quán)也屬中央，但減免稅一部分屬中央，一部分屬地方，
3．地方稅種實行中央與地方分層次管理制度：①一些對全國經(jīng)濟或收入分配產(chǎn)生較大影響的稅種，其立法權(quán)屬中央，地方可擁有一定的減免權(quán)；②一些中等性稅種，其立法權(quán)，開征停征權(quán)屬中央。③一些小稅種，其立法權(quán)，開征權(quán)均屬地方。
4．改變按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分收入的制度，稅收收入在中央與地方之間分配。應(yīng)按稅種劃分，改變按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分的做法。
四、劃分管理權(quán)的原則（principtes）
現(xiàn)行稅收管理體制基本上是在1977年稅種較為單一的情況下形成的，是與過去較為集中的經(jīng)濟，財征管理體制相適應(yīng)的，改革開放十多年來，經(jīng)濟，財征體制和稅收結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，老的集中型稅收管理體制，也就與經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實不夠適應(yīng)，正是基于現(xiàn)行稅收管理體制存在的矛盾問題和當(dāng)前形勢的發(fā)展，我國的稅收管理體制必須進行改革，完善。
（一）統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理的原則
1983年3月29日修訂公布的《中華人民共和國憲法》規(guī)定：中央和地方的國家機構(gòu)職權(quán)的劃分，遵循在中央的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，充分發(fā)揮地方的主動性，積極性的原則，“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”既是我們國家劃分中央與地方國家機構(gòu)各項職權(quán)必須遵循的基本原則，也是歷來劃分中央與地方機構(gòu)稅收管理權(quán)限，制訂稅收管理體制的基本原則，同樣也是當(dāng)前進行稅收管理體制改革應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則�；诙愂帐菄艺{(diào)節(jié)各方面經(jīng)濟利益的重要杠桿，政策性強涉及面廣，影響很大，在“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”中，中央的集中領(lǐng)導(dǎo)要更多一些，要把它放在主導(dǎo)地位，經(jīng)濟財征上的宏觀調(diào)控權(quán)必須集中在中央，要在鞏固中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的前提下，充分發(fā)揮地方的積極性和主動性，中央和地方是一個整體，稅收管理的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，是為了保證稅收政策的統(tǒng)一，保證中央統(tǒng)一政策，統(tǒng)一制度的貫徹執(zhí)行，實現(xiàn)全國一盤棋，更好地發(fā)揮社會主義市場經(jīng)濟，稅收的分級管理，是要讓地方在認(rèn)真貫徹中央統(tǒng)一政策法令，不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，靈活機動，因地制宜處理一些本地區(qū)范圍內(nèi)的問題和較為具體的問題，也是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟所必需，必須把中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與地方分級管理恰當(dāng)?shù)亟Y(jié)合起來。
（二）適應(yīng)分稅制財征體制的要求原則
分稅制財征管理體制改革的出發(fā)點之一是承認(rèn)既得利益，不觸動原有利益分配格局，現(xiàn)行的分稅制財征體制是與原有包干財政體制一并運行的，因而原有包干財政體制多年累積下來的一些不合理因素仍有較多的沿襲。因此，深化財征管理體制改革，必須從矯治與克服現(xiàn)行稅制財征管理體制存在不足入手，真正按照規(guī)范化的分稅制財政制要求，在深入改革中得以完善。也就是說，深化財征管理體制改革的一個重要目標(biāo)就是要根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，通過合理劃分中央與地方認(rèn)及地方各級政府之間的事權(quán)和財權(quán)，按事權(quán)與財權(quán)相統(tǒng)一的原則，合理調(diào)整各級政府之間的財力分配關(guān)系和財力分配格局，進而建立超規(guī)范、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、穩(wěn)定的財征管理體制，從根本上理順中央與地方以及地方各級政府之間的財征分配關(guān)系。
在社會主義市場經(jīng)濟體制下，運用恰當(dāng)?shù)呢斦髡�，合理分配財力資源，是國家財征的一項重要職能，是通過財征再分配手段促進各地經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展和均衡增長的必要條件，也是社會主義市場經(jīng)濟條件下正確處理公平與效率關(guān)系問題的客觀要求。當(dāng)前，我國經(jīng)濟的非均衡增長及其地區(qū)間財力不平衡問題，不僅在各區(qū)域之間與省際之間存，而且在區(qū)域范圍內(nèi)和省區(qū)范圍內(nèi)的地區(qū)之間也十分突出，因此，調(diào)節(jié)地區(qū)間財力分配既是中央財征的任務(wù)，也是地方各級財征的任務(wù)。這就決定了在深化財征體制改革的過程中，必須重視全國范圍內(nèi)省區(qū)之間以及省區(qū)范圍內(nèi)各地區(qū)之間財力分配的調(diào)節(jié)，認(rèn)實現(xiàn)優(yōu)化財力資源的目的。既要有創(chuàng)于經(jīng)濟較為發(fā)達地區(qū)繼續(xù)保持較快的發(fā)展勢頭，體現(xiàn)效率原則，又要通過自上而下的稅收返還和規(guī)范的轉(zhuǎn)移支付，促進欠發(fā)達地區(qū)經(jīng)濟和各項社會事業(yè)的發(fā)展，體現(xiàn)公平的原則，此外，還要注意防止和糾正一些地方層層集中與上劃財力或下放事權(quán)的傾向，這是規(guī)范財征管理體制必須正確處理好的一個問題。
（二）適應(yīng)分稅制要求，收入歸屬與稅收管理權(quán)限相一致的原則。
按照我國現(xiàn)在實施的適度分稅制模式和采取的逐步推進方法，除稅收方針，政策和全國性的稅種基本法，仍應(yīng)由中央統(tǒng)一制定，并由中央監(jiān)督執(zhí)行外，對兩個不同的稅收體系，確定按照收入歸屬劃分稅收管理權(quán)限的原則，中央稅和共享稅的管理權(quán)限集中在中央、地方稅的管理權(quán)基本下放給地方，做到稅收管理的權(quán)責(zé)、利緊密結(jié)合，該集中的權(quán)限，真正有效地集中，該下放的權(quán)限，認(rèn)真大膽地下放。
（四）構(gòu)建地方稅制（Locality tax system）體系
隨著分稅制改革，建立了中央稅收和地方稅收兩個體系，目前中央幾大主體稅種已到位，體系基本完善，但地方稅體系卻遠(yuǎn)未到位。而地方稅的改革與完善又是我國整個稅制改革并直接涉及稅制改革的一個有機組成部分，因此完善地方稅體系的進程亟待解決。
健全和完善我國地方稅制，既要考慮到我國政治、經(jīng)濟、管理等方面的國情和現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)及未來改革發(fā)展的趨向，也要考慮市場經(jīng)濟對地方稅制的要求。
1．應(yīng)盡早研究制定我國的稅收基本法，對地方稅的立法權(quán)，管理權(quán)，收入規(guī)模，管理體制等問題作出規(guī)范，從法律上保障，促進地方稅體系的建立與完善。
2．優(yōu)化現(xiàn)行地方稅種，構(gòu)建科學(xué)的地方稅收體系，一是進一步改革和調(diào)整現(xiàn)行的財產(chǎn)稅體系；二是改革現(xiàn)行的營業(yè)稅，城建稅和個人所得稅。
3．合理調(diào)整地方稅的稅制結(jié)構(gòu)和收入結(jié)構(gòu)建立以營業(yè)稅為主的地方稅制結(jié)構(gòu)，要通過改革完善地方稅種，逐步擴大地方稅調(diào)節(jié)的廣度和力度，使之負(fù)擔(dān)起組織地方收入的主要職責(zé)。
4．調(diào)整現(xiàn)行的收費體系，逐步實行費改稅，增國地方財征收入，在日益膨脹的行政性收費不斷侵蝕地方稅稅基的情況下，改革現(xiàn)行的收費體系，實現(xiàn)費改稅則十分迫切和必要的。
（五）國稅、地稅系統(tǒng)密切配合，并有利后續(xù)稅源的培養(yǎng)建設(shè)原則。
財征與稅收，國稅與地稅系統(tǒng)的職責(zé)要明晰，能密切協(xié)調(diào)和配合，稅收的客觀調(diào)控作用得到充分發(fā)揮，對中央稅、地方稅、中央央地方共享稅結(jié)構(gòu)的安排，要有利于后續(xù)稅源的培養(yǎng)建設(shè)。為稅源的培植開發(fā)營造一個良好的環(huán)境，要能鼓勵地方涵養(yǎng)老稅源，開辟新稅源，適應(yīng)改革開放迅速發(fā)展的要求，建立起與市場經(jīng)濟運行機制相符合的新型稅源建設(shè)體系。
五、稅收征管模式和完善及其探索
稅收管理體制是規(guī)定國家各級政權(quán)稅收管理權(quán)限的制度。它是國家財征管理體制的一個重要組成部分。稅收征管是財征管理的一個有機組成部分，要提高財征整體效率，確保財征收入持續(xù)穩(wěn)定增長，必須深化稅收征管體制改革，完善稅收征管體制，強化稅收征管，依法治稅，依法征稅，依率計稅，嚴(yán)格控制減免稅提高征管效率，減少和防止稅款流失，完善稅收征管體制既是稅收組織收入和稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的基本環(huán)節(jié)，又是稅收執(zhí)法活動的具體實現(xiàn)形式，因此在社會主義市場條件下，完善稅收征管體制，對于提高財政管理整體效率，進而達到調(diào)節(jié)地區(qū)之間財力差異的目的，具有十分重要的意義。
（一）建立健全稅收征管法規(guī)體系
1．《征管法》的不足之處
（1）《征管法》雖然比以前的《征管條例》詳細(xì)具體，但是從法律應(yīng)當(dāng)具有嚴(yán)密性，《征管法》所要調(diào)整的內(nèi)容和范圍來看，仍然不夠具體，甚至遺漏了一些生要內(nèi)容。具體表現(xiàn)為：a.共有財產(chǎn)的納稅義務(wù)，沒有管理人的，應(yīng)當(dāng)由管理人員納稅義務(wù)，未沒管理人的，分別共有財產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)由共有人按各自所有的份額負(fù)納稅義務(wù)，共同共有財產(chǎn)的，應(yīng)以全體共有人為納稅義務(wù)人；b.清算人（Liquidator）的納稅義務(wù)；c.遺產(chǎn)處理人的納稅義務(wù)；d.對不動產(chǎn)征稅人及其納稅義務(wù)；以上四點均未作具體規(guī)定。
（2）對一些概念的內(nèi)涵，延沒有具體化導(dǎo)致概念確切含義不明確�！墩鞴芊ā返诰艞l，“企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)……”外地范圍應(yīng)如何界定。
（3）一些法律規(guī)范缺少必要要素，若是少了“處理”和“法律責(zé)任”他的存在失去了意義�！墩鞴芊ā返谖鍡l第三款規(guī)定：各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。
（4）細(xì)則與《征管法》的規(guī)定出現(xiàn)相矛盾一面�！墩鞴芊ā芬�(guī)定：“只能認(rèn)拍賣的形式將所扣押，查封的商品，貨物或其他財產(chǎn)變價抵繳稅款，但細(xì)則規(guī)定：除交由拍賣機構(gòu)拍賣外，還可交商業(yè)企業(yè)按市場價格收購�！�
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